Некоторые вопросы НДС при неденежных расчетах-2007

Итак, с 2007 г. согласно дополнению, внесенному в п. 4 ст. 168 НК РФ, при проведении неденежных расчетов (к примеру, зачета взаимных требований) оплата суммы НДС, предъявляемой налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), осуществляется на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

 

Применительно к взаимозачету это означает, что взаимозачет в части суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком покупателю, не производится. То есть при проведении неденежных расчетов (в том числе взаимозачета) стороны должны перечислить друг другу НДС «живыми» деньгами.

 

Такое требование породило большое количество вопросов у бухгалтеров-практиков.

 

Рассмотрим некоторые из них. Разобьем вопросы на два блока: связанные с проведением взаимозачета и с понятием неденежных расчетов. Отдельно уделим внимание вопросам о сроке уплаты НДС при неденежных расчетах, вычету такого НДС и об ответственности за неуплату налога.

 

 

 

Ответ: нет, не распространяется.

 

Дело в том, что положения об уплате НДС деньгами при проведении взаимозачета внесены в ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ. Указанные положения вступили в силу с 1 января 2007 г. При этом каких-либо переходных положений указанный Закон не предусматривает. Это означает, что новые правила об уплате НДС при проведении взаимозачета применяются в том случае, когда зачет взаимных требований произошел после 31 декабря 2006 г.

 

Делаем вывод: если акт о зачете взаимных требований подписан сторонами до 1 января 2007 г., то новый порядок уплаты НДС не применяется. То есть уплачивать сумму НДС «живыми» деньгами не нужно.

 

 

Ответ: такой вопрос возникает, когда к моменту проведения взаимозачета НДС по купленным товарам уже был принят к вычету (ведь с 2006 г. по общему правилу факт уплаты НДС для вычета значения не имеет). А при проведении взаимозачета НДС можно принять к вычету только при условии перечисления налога деньгами своему контрагенту. По крайней мере, так считают чиновники.

 

Доказательством тому можно расценить строку 240 раздела 3 налоговой декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н), по которой отражается сумма «входного» НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований.

 

Итак, если вычет по приобретенным товарам вы произвели в одном налоговом периоде (месяц, квартал), а решение о проведении взаимозачета принято в другом налоговом периоде, то вы неизбежно столкнетесь с вопросом восстановления НДС.

 

Сразу отметим, что действующая редакция Налогового кодекса РФ не позволяет дать однозначного ответа на этот вопрос.

 

Во избежание споров с проверяющими НДС восстановить придется. Только вот в каком периоде: в котором НДС был принят к вычету или когда был проведен взаимозачет?

 

Официальных разъяснений чиновников на этот счет пока нет.

 

На наш взгляд, восстановить НДС можно в периоде, когда стороны провели зачет взаимных требований. Ведь до принятия решения о взаимозачете предъявление НДС к вычету считалось вполне правомерным (при выполнении всех необходимых для этого условий). Следовательно, принятие НДС к вычету в тот момент не являлось ошибкой. Значит, вносить исправления, связанные с восстановлением НДС за прошлый налоговый период, не требуется.

Далее, при проведении взаимозачета и уплаты НДС своему контрагенту, такой «восстановленный» НДС можно заново поставить к вычету.

Сразу скажем, что все вопросы этого блока касаются того, что расценивается неденежными расчетами. Вопросы, рассмотренные в этом блоке, мы взяли из нашего форума.

 

 

Ответ: нет, не распространяется.

 

Поясним. К примеру, фирма после 1 января 2007 г. планирует списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. То есть, допустим, в 2006 г. был приобретен товар, но за него не рассчитались, следовательно, возникла эта дебиторская задолженность. А НДС по таким товарам в свою очередь был принят к вычету (так как по общему правилу факт уплаты НДС с 2006 г. значения не имеет).

 

В таком случае, на наш взгляд, говорить о восстановлении НДС не приходится, так как списание дебиторской задолженности на финансовые результаты - это не расчеты с тем, кому должен. Ведь списание дебиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности еще не означает прекращения самого обязательства. Дело в том, что после истечения срока исковой давности кредитор имеет право потребовать исполнения обязательства, так как срок исковой давности его не прекращает. Правда,  такое требование можно «воплотить в жизнь» только во внесудебном порядке.

Еще один момент: такую списанную просроченную дебиторскую задолженность фирма будет учитывать за балансом в течение 5 лет.

 

А уплату НДС с 1 января 2007 г. нужно производить при неденежных расчетах (к примеру, тот же взаимозачет, когда взаимные обязательства друг перед другом прекращаются).

В общем, разные это вещи - неденежные расчеты и списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следовательно, нет никаких оснований для распространения правил по НДС, установленных для неденежных расчетов, на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

 

 

Ответ: нет, ничего поставщику перечислять не нужно.

 

Этот вопрос опять же возник из-за того, что его автор, по всей видимости, расценил оплату третьим лицом (покупателем) задолженности фирмы перед поставщиком как неденежные расчеты между фирмой и поставщиком.

 

Однако, на наш взгляд, это в принципе не верно. Ведь в данном случае, расчет между фирмой и поставщиком происходит как раз в денежной форме. Правда, деньги перечисляет третье лицо (покупатель фирмы). Но заметьте, поставщик получает на свой расчетный счет выставленную им сумму НДС - от третьего лица.

 

Поэтому говорить о том, что фирма должна еще раз, но уже от своего имени перечислять поставщику выставленный ей НДС, противоречит здравому смыслу.

 

Итак, делаем вывод: так как с 2006 г. по общему правилу факт уплаты НДС не обуславливает правомерность вычета НДС, в данной ситуации, когда уплату производит третье лицо, фирма вправе принять к вычету НДС (при соблюдении всех иных для этого условий).

Из прочтения п. 4 ст. 168 НК РФ становится ясно, что срока, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту при неденежных расчетах, законодатель не установил. Буквально, это означает, что НДС можно перечислить деньгами по прошествии довольно длительного периода времени. Правда, как мы ранее указали, с позиции чиновников принять НДС к вычету можно только после его уплаты своему контрагенту «живыми» деньгами.

 

Однако наиболее решительные налогоплательщики могут поспорить с таким утверждением проверяющих. Дело в том, что с 2006 г. НДС принимается к вычету вне зависимости от его уплаты. И в новой редакции гл. 21 НК РФ, действующей в настоящее время, нет прямого указания на то, что при проведении неденежных расчетов НДС принимается к вычету только после его уплаты контрагенту. Поэтому напрашивается вывод, что НДС, к примеру, при взаимозачете, можно принять к вычету, даже если он не перечислен платежным поручением контрагенту. Сразу отметим, что такую позицию налогоплательщику нужно будет отстаивать, по всей видимости, в суде.

 

К слову сказать, в таком споре можно сослаться на неравенство между налогоплательщиками, рассчитывающимися между собой деньгами, и неденежными средствами. Ведь получается, что первые могут поставить НДС к вычету, не дожидаясь оплаты, а вторые – нет. А в Налоговом кодексе РФ четко указано, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

 

Еще один вопрос, который часто можно услышать от бухгалтера: «А что будет, если НДС деньгами при неденежных расчетах я своему контрагенту не перечислю?»

 

Обращаясь к Налоговому кодексу РФ и к Кодексу об административных правонарушениях, можно сказать, что ничего за это не будет. Ведь ответственности за неперечисление НДС «живыми» деньгами эти кодексы не устанавливают.

 

А вот отношения с контрагентом можно испортить.

 

Дело в том, что вашему контрагенту нужно начислить НДС к уплате в бюджет (к примеру, по оказанным вашей фирме услугам) независимо от того, перечислите вы ему НДС или нет. Ведь НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент оказания услуг. И если, договорившись о зачете взаимных требований, вы НДС «живыми» деньгами своему партнеру не перечислите, то получится, что ваш контрагент уплатит НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате возникновение конфликтной ситуации «на лицо».